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风云课堂 借鸡生蛋的艺术:应付账款科目解析

来源:未知 作者:澳门新葡亰官网app 时间:2019-01-31 15:05

  负债就是借鸡生蛋,别人愿意把鸡借给你,说明人家跟你关系好,或者人家可以从你那得到好处,例如归还鸡时要额外加个蛋。

  负债实质上是一种信用。只有信用好的人,别人才愿意借钱给你或者赊销货款给你。

  在商业活动中,对企业来说也是一样。总体上来说信用可以分为两种,一种是银行信用,一种是商业信用。

  银行信用比较好理解,指的是企业向银行申请的各类贷款,包括短期借款和长期借款。

  当然,银行不可能仅凭自己的主观臆断就会把钱掏出来,这中间要涉及到银行对要贷款的企业各种风险评估和尽职调查,而且通常要企业提供担保或者抵押物才肯放款出来。

  它体现的是一家企业在上下游供应链中的地位,以及企业竞争力的强弱和话语权的大小。

  比如一家生产企业购买原材料先不付钱给供应商,等生产好产品卖出后才付款,或者下游客户要先交钱才能拿到货。企业可以占用上下游资金的这种能力,一定程度上反映出企业的产品比较畅销,企业的实力比较强,商业信用比较良好。

  企业占用上游供应商的资金,会体现在企业财务报表中的应付账款科目,风云君今天就详细解析下这个科目。

  应付账款通常是指企业因购买材料、商品或接受劳务供应等而发生的债务,这是买卖双方在购销活动中由于取得货物与支付货款在时间上不一致而产生的负债。

  应付账款科目核算的是企业因购买材料、商品和接受劳务供应等经营活动应支付的款项,企业的其他应付款项,如应付赔偿款、应付租金、存入保证金等,不属于应付账款科目的核算内容。

  应付账款是一种典型的商业信用形式,买卖双方发生经济交易,买方收到货物后不用马上支付款项,而是在信用期内可以延迟一段时间再付款,这种买卖交易全靠买方的商业信用来维持。

  当然,这种交易对买卖双方来说都是有利的。对于买方来说,延期付款等于拿着对方的钱买到了货物,减少了企业当下的资金支出,减缓了企业的资金压力,而对于卖方来说,赊销可以更多的卖出货物,减少库存的压力。

  应付账款周转期作为证明应付账款周转能力的一个指标,指的是企业从收到尚未付款的货物开始到现金支出之间所用的时间,它作为一个企业现金周转过程的重要组成部分,体现是企业现金管理的能力。

  应付账款是买卖双方之间存在的一种自然信用形式,不需要办理任何手续,也不需要第三方的介入,交易的达成非常简单,只需你情我愿就行。

  企业取得赊销后,可以在信用期内选择不同的折扣期进行付款,或者与卖方协商展期付款,具有一定的可选择性。当然,付款越早,享受到卖方给予的优惠程度越大,付款越晚,占用卖方资金的时间越长,各有优势,如何选择,得看企业自身的权衡了。

  应付账款相对银行借款最大的优势就是可以无息占用资金,不像银行借款那样需要支付一定的利息,也就是说,应付账款是没有利息支出的,即使对方给予一定的现金折扣的条件下,只需在折扣期内付款就行,不需要花费任何其他代价。

  应付账款的付款期限比较短,一般情况下卖方根据买方的信用不同会给予不同的信用期,比如一个月,三个月或者半年,但期限都是相对比较短的,不可能三年五载的让买方一直占着款,时间越长越容易形成坏账。

  应付账款的占款金额是有一定限度的,卖方不可能让买方大额欠着自己的债,毕竟自己不是土豪,即使是土豪,也不是傻瓜。所以,应付账款作为商业信用的一种,而这种商业信用是具有一定天花板的,不可能遥无边际的。

  如果信用卡逾期没还款,会被银行征信计入信用黑名单,而且还要支付高额的违约金。企业的应付账款如果没有充足的资金去偿还,会被卖方不断追讨债务,甚至有可能被告上法庭。

  企业财务报表上的应付账款科目反映的是期末尚未支付的余额,该项目应该区分应付款项和预付款项账户的性质,按照期末余额在贷方的明细账进行加总后的金额进行填列。

  这里特别强调一下,已执行新金融准则或新收入准则的企业的财务报表里,将应付票据和应付账款这两个项目进行了归并整合,合二为一。

  在企业财务报表的附注中,还应该披露应付账款列示、账龄超过1年的重要应付账款和其他说明等有关信息。

  从会计上来讲,长期挂账无需支付的应付账款应该结转为营业外收入,那么企业怎样来判断自己是否满足条件呢,可以从以下两方面来综合判定。

  一方面是对方已经工商注销或者死亡,且无其他单位或者个人继承该项债权,另一方面是对方已明确声明放弃该项债权等。如果符合条件之一,企业就可以经过董事会等内部权力机构审定,将无需支付的应付账款核销掉。

  当然,如果没有客观证据表明企业长期挂账的应付账款无需再支付,企业却硬着头皮结转至营业外收入,很明显企业这样的处理是不适当的,背后存在着调节利润的动机。总而言之,对应付账款的处理不是想转就可以随便转的,是有条件限制的。

  应付账款作为企业经营性负债的一种,体现的是企业占有上游资金的能力,是企业对上游的信用背书,表明企业对上游的议价能力比较强,是企业综合竞争力的表现,毕竟赊销也是一种本事。

  企业在经营过程中,占用别人的资金越多越好,时间越长越好;相反,被别人占用的资金越少越好,时间越短越好,这就涉及到企业利用净营运资金的能力。

  一般情况下,净营运资金会随着企业营业收入的变动趋势而变动,当企业营业收入增加时,净营运资金也会随着增加,特别是处于竞争优势地位的企业,其净营运资金的增长速度通常是低于营业收入的增长速度的,这样的企业可以利用别人的资金来扩大自己的经营,说明企业做的是好生意,企业本身就很优秀。

  所以,净营运资金反映的是企业的经营效率,而作为净营运资金组成部分的应付账款,就显得十分重要。

  永辉超市(601933,SH)2018年6月末应付账款余额62.88亿元,公司的总资产为318.84亿元,应付账款占比大约为20%。公司存货余额为47.53亿元,应付账款余额大于存货余额,而公司自今年初以来固定资产、在建工程和无形资产等长期资产的净增加额总体上来说并不大,换句话说,公司的应付账款主要是购进存货欠下的债。

  显而易见,永辉超市与上游供应商的谈判能力比较强,可以大量利用上游供应商的资金用于自己的经营,而且卖货的速度快于对外支付货款的速度,对上游供应商的资金占用能力可见一斑。

  应付账款作为企业商业信用的载体,是企业生存与发展的基础,无论企业在供应链中的地位如何,坚守自己的信誉,兑现自己承诺,才能使自身立于不败之地。

  而对应付账款进行管控,合理利用上游供应商的资金,进行资金的科学管理,就是一门必须研究的学问。

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